《中级会计实务》的合并财务报表让很多同学发愁，其实合并财务报表这一章有着鲜明的特点：内容多、难度大、考试经常考、分值占比大，大部分考生刚接触这一章时都难免会对这一章心生畏惧，今天之了君就跟大家分享一下关于合并财务报表抵消，调整分录。

一、购买日调整、抵消分录

1.将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

借：存货【评估增值】

固定资产【评估增值】

无形资产【评估增值】

递延所得税资产【评估减值确认的】

贷：应收票据及应收账款【评估减值】

递延所得税负债【评估增值确认的】

资本公积【差额】

2、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

借：股本【子公司：购买日数】

其他权益工具【子公司：购买日数】

资本公积【子公司：购买日数＋评估增值】

其他综合收益【子公司：购买日数】

盈余公积【子公司：购买日数】

未分配利润【子公司：购买日数】

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

二、年末调整、抵消分录

1.年末对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）

①将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

借：存货【评估增值】

固定资产【评估增值】

无形资产【评估增值】

递延所得税资产【评估减值确认的】

贷：应收票据及应收账款【评估减值】

递延所得税负债【评估增值确认的】

资本公积【差额】

②期末调整其账面价值

借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】

管理费用【补计提折旧、摊销】

应收票据及应收账款

贷：存货

固定资产（累计折旧）

无形资产（累计摊销）

信用减值损失【按评估确认的金额收回坏账已核销】

借：递延所得税负债

贷：递延所得税资产

所得税费用（或借方）

2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）

①对于应享有子公司当期实现净利润的份额

借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】

贷：投资收益

按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

【提示】调整后的子公司净利润

a.对购买日子公司评估增值的差额进行调整：补提折旧对损益的影响、存货已经对外销售影响损益b.不包括内部交易的调整c.子公司发行优先股等其他权益工具的，应扣除现金股利

子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。

子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。

【注意】如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，不需要对净利润调整。

②对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

借：投资收益

贷：长期股权投资

③对于子公司其他综合收益变动

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

或做相反处理

④对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积

或做相反处理

3.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

借：股本【子公司年末数】

其他权益工具【子公司：年初数＋本年增减】

资本公积【子公司：年初数＋评估增值＋本年增减】

其他综合收益【子公司：年初数＋本年增减】

盈余公积【子公司：年初数＋本年提取】

未分配利润-年末【子公司：年初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】

商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】

贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】

少数股东权益

【提示】抵销子公司所有者权益项目：

a.如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值不一致，应自购买日开始持续计算，方法见上；
b.如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，可以直接根据子公司年末个别报表所有者权益项目填列；
c.抵销子公司所有者权益项目与持股比例无关；
d.可通过购买日计算的商誉金额与上述抵销分录中的计算商誉金额进行比对，如果一致，一般说明上述抵销分录编制正确。

4.母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

未分配利润-年初【子公司】

贷：提取盈余公积【子公司本年计提的金额】

对所有者（或股东）的分配【子公司本年分配的股利】

未分配利润-年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】

今天关于中级的干货就分享到这了，如果对于这个知识点还存在疑问或者还想要更多的干货知识，都可以留言告诉之了君，之了君了解后会做统一回复哦~