注会《会计》考点基础讲义：第二章第七节

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注会《会计》考点基础讲义：第二章第七节第七节金融资产转移一、金融资产转移的含义(一)金融资产转移是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。如企业将持有的未到期商业票据向银行贴现等。(二)金融资产转移的类型1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，如将持有的未到期商业票据向银行贴现等，此时收取现金流量的权利已经转移给银行。2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时还应满足下列条件：(1)从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件。(2)根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。(3)有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。例如：银行将其信贷资产交付给信托公司，信托公司可以以信贷资产为基础进行资产证券化，即盘活该资产。此时，银行就是持有(信贷)资产的企业，此时将该资产转移给信托公司，但是保留了收取资产现金流量的权利，最终的收款方是买证券的投资者。银行要在收到现金流量时(证券收益)，交付给投资者。二、金融资产转移的确认和计量(一)金融资产整体转移和部分转移的区分金融资产转移会计处理的要点是能否终止确认。如企业将应收票据到银行贴现，是否能贷应收票据?如果贷记应收票据，说明已经终止确认。如果不能终止确认，则应该贷记短期借款。对于银行将信贷资产委托给信托公司，如果贷记信贷资产(贷款)，则属于终止确认。终止确认前，着重关注：1.转入方是否是转出方的子公司：如果是，从合并报表层面，不存在终止确认问题。如果站在母公司角度，如果符合终止确认条件，则应该终止确认。2.整体转移还是部分转移：企业应将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照准则有关规定处理。●整体转移：考虑整体终止确认;●部分转移：考虑部分终止确认：金融资产部分转移，包括下列三种情形：(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。(二)符合终止确认条件的情形1.符合终止确认条件的判断三种情况：(1)企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的——应当终止确认该金融资产。如将持有至到期投资(可供出售金融资产)出售。(2)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方——应当终止确认该金融资产。保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。典型业务主要包括：①不附任何追索权方式的金融资产出售;如甲公司将应收账款卖给某商业银行，此时收取现金流量的权利已转移给商业银行。甲公司是否能终止确认?如果双方约定，应收账款到期，银行向对方收取现金流量，如果收不到，与甲公司没有任何关系，此时满足终止确认。而如果合同约定，银行收不到对方的现金流量时，银行可以向甲公司追索，此时风险报酬没有转移，不能终止确认。②附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值;如甲公司将1 000万元的持有至到期投资卖给对方，售价为1 100万元，同时签订合同，半年后，以1 150万元购回。此时属于回购价格固定。在出售的时候，不可以终止确认。而如果半年后，按照半年后的市场价格购回，此时属于回购价为公允价值。在出售的时候，可以终止确认。③附重大价外看跌期权(或看涨期权)的金融资产出售。如甲公司将股票出售，出售价格为每股10元，同时签订期权合约，如果股票价格下跌，则以每股8元购回。此时对对方有利，如果将来价格跌到每股6元或者每股5元，可以按照合同价格，即每股8元卖给甲公司。价外：从期权的价格设定来看，期权不会行权，如上例，如果股票价格跌为每股9.5元，那么可以判断对方不会按照期权合同约定的价格卖给甲公司。看跌：对方不会返售;看涨：本企业(发行方)不会回购。◆企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。例如银行将贷款转移给信托公司，同时签订合同，如果将来贷款收不回来，银行补偿本金和利息。此时银行不能终止确认，因为虽然已经将贷款出售，但是将来购买贷款的另一方收不到贷款本金和利息时，银行需要偿还对方本金和利息。(3)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制。企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，即企业保留了部分但不是几乎所有金融资产所有权上的风险和报酬，按照金融资产转移准则，此时，企业应当判断是否放弃了对该金融资产的控制。如果放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产;如果没有放弃，按继续涉入处理。见后面的讲解。2.符合终止确认条件时的计量(1)金融资产整体转移满足终止确认条件的——应当终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益：金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(如为累计损失，应为减项)-所转移金融资产的账面价值如一项可供出售金融资产，账面价值为1 000万元，以1 200万元价格出售。将1 200万元与1 000万元的差额计入投资收益。当可供出售金融资产的成本是900万元，公允价值变动是100万元，此时发生公允价值变动的时候，需要将100万元计入资本公积。在出售的时候，需要同时将资本公积的金额转入投资收益。所以最后出售确认的投资收益金额为200+100=300(万元)。注意：◆因转移收到的对价=因转移交易收到的价款+新获得金融资产的公允价值+因转移获得服务资产的公允价值-新承担金融负债的公允价值-因转移承担的服务负债的公允价值。◆原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产(如可供出售金融资产)转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。(2)金融资产部分转移满足终止确认条件的——应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分(在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分)之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：终止确认部分的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)―终止确认部分的账面价值。原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额，应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。3.符合终止确认的账务处理借：银行存款等科目(实际收到的对价)资本公积——其他资本公积(转移可供出售金融资产公允价值变动额)坏账准备等(已提的金融资产减值准备)贷：应收账款等科目(终止确认金融资产的账面余额)借或贷：营业外支出、投资收益等损益科目(差额)专业的cpa考生学习平台与注册会计师职业发展平台，CPA考试干货满满，抢鲜分享。欢迎关注微信号gaoduncpa免费题库【手机题库】|在线直播 | CPA助考君CPA名师班立即免费试听

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兔了个兔

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2022年湘潭注册会计师考试会计考后高频考点总结2022年湘潭注册会计师考试会计考后高频考点总结一、2022年注会《会计》考试整体难易度分析：2022注会会计考试顺利结束，想必考生们出考场相互讨论的*9个问题就是今年的会计难不难，这也是明年准备考会计的考生关心的问题，小编正在快速收集考生们对于今年会计难易度的反馈。2022年注会《会计》科目总体来说，难度偏低，比去年的会计考题简单，单选题和多选题比较容易，都是基础考点，但是综合几道大题是看似简单，实则很多陷阱，这也是注会考题的一贯风格，考题虽然简单，但是依然不能掉以轻心。二、2022年注会《会计》考试题型变化和题量情况：今年会计的题型有变化吗?题量大不大，能不能在规定时间答完呢?题型题量大小直接决定考生答题技巧和策略，是考生们很关心的问题，小编正在快速收集考生们对于今年会计题型题量的反馈：题型：2022注会《会计》考试题型及分数分布：①单选12题共24分；②多选10题共20分；③综合题4题共56分。题量：今年会计的题量适中，几乎没有考生反映考题做不完，总体时间充分。名人名言：人的才华就如海绵的水，没有外力的挤压，它是绝对流不出来的。流出来后，海绵才能吸收新的源泉。

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2022年邵阳注册会计师考试会计考后高频考点总结2022年邵阳注册会计师考试会计考后高频考点总结一、2022年注会《会计》考试整体难易度分析：2022注会会计考试顺利结束，想必考生们出考场相互讨论的*9个问题就是今年的会计难不难，这也是明年准备考会计的考生关心的问题，小编正在快速收集考生们对于今年会计难易度的反馈。2022年注会《会计》科目总体来说，难度偏低，比去年的会计考题简单，单选题和多选题比较容易，都是基础考点，但是综合几道大题是看似简单，实则很多陷阱，这也是注会考题的一贯风格，考题虽然简单，但是依然不能掉以轻心。二、2022年注会《会计》考试题型变化和题量情况：今年会计的题型有变化吗?题量大不大，能不能在规定时间答完呢?题型题量大小直接决定考生答题技巧和策略，是考生们很关心的问题，小编正在快速收集考生们对于今年会计题型题量的反馈：题型：2022注会《会计》考试题型及分数分布：①单选12题共24分；②多选10题共20分；③综合题4题共56分。题量：今年会计的题量适中，几乎没有考生反映考题做不完，总体时间充分。名人名言：人的才华就如海绵的水，没有外力的挤压，它是绝对流不出来的。流出来后，海绵才能吸收新的源泉。

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萧古悠悠

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注会会计报名考试时间注会会计报名考试时间注会会计报名考试时间为4月份。根据《注册会计师全国统一考试报名简章》的安排，注会《会计》科目的报名时间为4月份。《会计》科目的考试时间和准考证打印时间都暂定于8月份。考试地点安排在各省、自治区、直辖市设立的考区。2022年注册会计师考试时间是8月26日-28日。注会《会计》科目属于专业阶段考试的科目之一，该科目主要针对会计基本原理、交易或事项的具体会计处理、财务报告编制、合并财务报表编制、会计法规等内容进行考查。其中《会计》科目考试的题型包括单选题、多选题、计算分析题、综合题，考试时间为3个小时。

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